Con il cosiddetto sistema di controllo interno (SCI), le imprese predispongono misure e controlli per garantire la correttezza della presentazione dei conti finanziari. Nel corso della revisione del bilancio di grandi imprese e società con azioni quotate in borsa, il revisore del bilancio valuta se è presente un SCI per la presentazione dei conti finanziari, ma non se l’SCI funziona tutto l’anno.
Take-Outs
- Per raggiungere i loro obiettivi, le imprese stabiliscono responsabilità, misure e controlli detti nel loro insieme sistema di controllo interno (SCI).
- Tra le altre cose, l’SCI deve garantire la correttezza della presentazione dei conti finanziari.
- Il revisore del bilancio, quindi, terrà conto dell’SCI nella sua revisione della presentazione dei conti finanziari. Solo per le grandi imprese e le società con azioni quotate in borsa, però, vige l’obbligo di esprimere un giudizio di revisione separato sull’esistenza dell’SCI.
- In questa verifica dell’esistenza dell’SCI va espresso un giudizio sulla configurazione di un SCI per la presentazione dei conti finanziari e sulla sua idoneità complessiva a garantire la correttezza della presentazione dei conti finanziari. Non viene invece verificato se l’SCI funziona effettivamente tutto l’anno.
Che cos’è un sistema di controllo interno e perché è importante?
Le imprese tentano di raggiungere determinati obiettivi aziendali strategici e operativi. Per controllare il raggiungimento degli obiettivi vengono stabiliti responsabilità, misure e controlli.
L’insieme di queste misure viene detto sistema di controllo interno (SCI).
D’abitudine, gli obiettivi dell’SCI sono i seguenti:
- garantire l’efficacia e l’efficienza dei processi aziendali;
- rispettare le disposizioni di legge e le regole interne aziendali;
- garantire una presentazione corretta dei conti finanziari.
Disposizioni di legge e responsabilità sull’SCI
L’introduzione e la conformazione dell’SCI sono di responsabilità della Direzione aziendale, in una società di capitali quindi spettano al Consiglio d’amministrazione e alla Direzione.
Le norme di legge stabiliscono chiaramente che il Consiglio d’amministrazione è responsabile dell’alta direzione della società e dell’emanazione delle direttive necessarie. Il Consiglio d’amministrazione stabilisce concetto, entità e grado di sviluppo del sistema di controllo interno. In seguito, spetta alla Direzione applicare questi principi nel daily business.
Nelle grandi imprese e nelle società con azioni quotate in borsa, oltre a revisionare il bilancio d’esercizio l’organo di revisione ha l’obbligo di verificare l’esistenza dell’SCI.
Da un lato, questo obbligo di revisione si concentra solo sull’SCI riguardante la presentazione dei conti finanziari. In altre parole, l’organo di revisione deve valutare se in azienda esistono misure e controlli atti a garantire che il bilancio d’esercizio e consolidato rispetti le prescrizioni vigenti in materia di presentazione dei conti. Dall’altro, l’organo di revisione deve giudicare se queste misure e questi controlli sono generalmente adeguati e implementati. L’organo di revisione non deve invece valutare se queste misure e questi controlli erano efficaci per tutto l’anno, ovvero sono stati rispettati e osservati senza interruzioni.
Responsabilità relative al sistema di controllo interno
Il Consiglio d’amministrazione stabilisce concetto, entità e grado di sviluppo del sistema di controllo interno. In seguito, spetta alla Direzione applicare questi principi nel daily business. A sua volta, l’ufficio di revisione conferma una volta l’anno l’esistenza di questo sistema di controllo interno definito dal Consiglio d’amministrazione e attuato dalla Direzione.
Altre informazioni importanti
Un sistema di controllo interno è essenziale per garantire un’ordinata tenuta della contabilità e una presentazione dei conti finanziari solida e conforme alla legge. Un SCI carente aumenta il rischio di errori nella presentazione dei conti e quindi anche il rischio di revisione per il revisore del bilancio.
Anche senza un obbligo di legge esplicito, le imprese hanno un fortissimo interesse a dotarsi di un SCI adeguato. La verifica dell’esistenza dell’SCI attualmente prevista dalla legge è parziale e non è in grado di dire se l’SCI è sempre efficace. Per quanto nella verifica dell’esistenza dell’SCI il revisore del bilancio giudichi se l’SCI specifico dell’impresa è in linea con la taglia, la complessità e il profilo di rischio dell’impresa, rimane il fatto che un’affermazione isolata sull’esistenza dell’SCI è meno rilevante rispetto a un giudizio complessivo sull’esistenza e l’ininterrotta efficacia dell’SCI. Il legislatore non si è finora spinto a imporre una più approfondita revisione dell’SCI. In molti casi, però, è nel proprio interesse che le imprese sottopongano il loro SCI anche a una verifica di funzionamento.